Калькуляция логистических издержек по видам деятельности предназначена для того, чтобы соотнести все соответствующие затраты с выполненными работами, создающими добавленную стоимость. Например, издержки, отнесенные на конкретного потребителя или продукт, должны отражать все затраты, которых потребовали соответствующие работы и операции, независимо от того, где и когда они выполнялись. Калькуляция логистических издержек по видам деятельности опирается на идею, что все расходы следует выделять на конкретные
работы и операции, поглощающие ресурсы, а не на организационные или бюджетные подразделения. Например, два изделия, произведенные на одном производственном предприятии, порой нуждаются в различных процедурах сборки и обработки. Допустим, для сборки или упаковки одного изделия требуются дополнительные оборудование и трудозатраты. Тогда, если общие издержки, связанные с трудозатратами и эксплуатацией оборудования, распределить по всем изделиям в расчете на совокупный объем продаж или производства, то в себестоимость обоих изделий будут заложены затраты на дополнительные сборочные и упаковочные операции, которые понадобились только для одного из них. Это необоснованно занижает прибыльность более простого изделия, так как, по сути дела, за его счет оплачиваются операции, которые к нему не применялись. В производстве определение и правильный учет затратных факторов означает, что на каждый отдельный продукт должна быть полностью отнесена фактическая доля всех имеющих к нему отношение накладных и операционных расходов.

При всех особенностях логистики цели учета издержек по видам деятельности привлекательны и для нее. В логистике ключевое событие образуют заказ потребителя, связанные с ним действия и соответствующие затраты, отражающие работу, которую нужно выполнить для исполнения заказа. Другими словами, калькуляция логистических издержек по видам деятельности должна дать менеджерам информацию, позволяющую определить, приносит ли конкретный клиент, заказ, продукт или услуга прибыль. Это требует сопоставления конкретного дохода с конкретными расходами. К доходу мы перейдем позже в этом разделе. Сейчас подробнее остановимся на калькуляции логистических издержек по видам деятельности.

Для эффективной калькуляции издержек нужно точно определить конкретные затраты, которые следует включить в общую схему анализа. Кроме того, необходимо установить временные рамки этих затрат. Наконец, затраты должны быть отнесены на конкретные факторы, имеющие отношение к оценке альтернативных действий. В довершение всего надо выбрать ориентир для принятия решений.
В каждом из упомянутых выше аспектов калькуляции издержек по видам деятельности присутствует изрядная доля субъективных оценок. Правила и процедуры определения, группирования и распределения затрат могут оказать решающее воздействие как на структуру логистической системы в целом, так и на характер тактических решений. Главными критериями эффективности учета издержек по видам деятельности являются обоснованность и внутренняя согласованность полученных результатов. Обоснованность важна в том смысле, что правильное распределение издержек помогает менеджерам лучше понять важные факторы, влияющие на величину и динамику логистических затрат. Согласованность важна для сравнения соответствующих видов деятельности во времени.

В конечном счете система оценки логистических издержек имеет смысл только для менеджеров, которые берут ее за основу для принятия решений. Никакие правила и законы не требуют, чтобы распределение логистических издержек по видам деятельности носило всеобъемлющий характер или даже было представлено в основных финансовых отчетах делового предприятия.

Октябрьская железная дорога предлагает действенное средство для значительного уменьшения аварий на переездах – строительство путепроводов. По мнению железнодорожников, частые аварии в данных местах случаются по разным причинам, в числе которых сложные погодные условия, невнимательность водителей и т.д.

Всего на путях ОЖД существует более полутора тысяч переездов, но только 151 из них оборудовано автоматическим устройством (шлагбаумом). Но и наличие такого устройства, к сожалению, далеко не всегда гарантирует безопасность: некоторые водители игнорируют запрещающие сигналы и  закрытый шлагбаум. И, как показывает практика, аварии чаще всего случаются на переездах с интенсивным движением поездов. Одно из средств борьбы – установка «лежачих полицейских», которые заставляют водителей так или иначе сбрасывать скорость. Однако представители ГИБДД против таких мер в связи с тем, что они уменьшают пропускную способность дорог и, как результат, приводят к пробкам.

Руководство ОЖД пришло к выводу, что полностью предотвратить аварийность могут только путепроводы. Поэтому в самом ближайшем будущем будут построены такие инженерные сооружения на участках Санкт-Петербург – Москва и Санкт-Петербург – Бусловская. Финансирование строительства будет происходить или из средств Минтранса или из региональных бюджетов.

У любого коммерческого предприятия имеются две основные формы финансовой отчетности: балансовый отчет и отчет о прибылях и убытках. Баланс отображает финансовое положение фирмы в определенный момент времени. Задача балансового отчета — свести активы и пассивы (обязательства) и определить чистую стоимость предприятия (величину собственного капитала за вычетом обязательств). Отчет о прибылях и убытках отображает доходы и расходы, связанные с отдельными операциями за определенный промежуток времени. Как следует из самого названия отчета о прибылях и убытках, его задача состоит в определении финансового успеха операций. Данные о логистических функциях являются неотъемлемой частью обоих документов. Однако метод, которым учитываются, классифицируются и представляются затраты в стандартной бухгалтерской отчетности, страдает существенным недостатком, затрудняющим оценку и анализ логистических издержек.

Бухгалтеры отвечают за подготовку финансовых отчетов сообразно с общепринятыми правилами учета. Законодательство требует, чтобы организации, имеющие внешних инвесторов, регулярно подвергались аудиторской проверке, которая могла бы удостоверить доброкачественность отчетности и ее соответствие стандартным нормам. В результате многолетней практики сложилась методология отчетности, отвечающая требованиям инвесторов и налоговых служб федеральной власти, властей штатов и местных властей. К сожалению, эти общепринятые методы бухгалтерского учета не вполне согласуются с требованиями оценки логистических издержек.

Первая проблема обусловлена тем фактом, что в бухгалтерской практике затраты агрегируются скорее на нормативной, или естественной, основе (по их «природе»), а не по видам работ. Практика группирования затрат в нормативные счета, такие как заработная плата, арендная плата, оплата коммунальных услуг или амортизационные отчисления, не позволяет распознать или установить рамки операционной ответственности. Для преодоления этого недостатка естественного агрегирования показателей отчеты принято разбивать на разделы по управленческим или организационным сферам ответственности в компании. В результате финансовая информация группируется по подразделениям организации. Классификация по принадлежности отчасти помогает, но не полностью удовлетворяет требования анализа общих издержек. Внутренние отчеты о прибылях и убытках обычно классифицируют и группируют затраты по статьям бюджета организации. Поэтому издержки детализируются в соответствии с управленческой ответственностью. В действительности многие затраты, связанные с логистическими операциями, затрагивают сразу несколько подразделений организации. Например, усилия по сокращению объема запасов снижают затраты на их содержание, но они могут также привести к увеличению числа недопоставок и заказов, исполняемых частями, что в свою очередь может увеличить совокупные транспортные расходы. В результате данных для оценки интегральных результатов деятельности опять недостаточно.

Общие издержки — это базовое интегральное понятие для проектирования логистической сети. Впервые концепция общих издержек была введена Говардом Льюисом, Джеймсом Каллитоном и Джеком Стилом в работе «The Role of Air Freight in Physical Distribution» («Роль воздушного фрахта в физическом распределении») . Они показали, каким образом подход с позиций общих издержек оправдывает использование дорогостоящего воздушного транспорта. Основной тезис заключался в том, что если скорость и надежность авиаперевозок позволяют снизить или вовсе устранить другие затраты (в частности, на складирование и хранение запасов), высокие транспортные расходы обоснованы снижением общих издержек. Схема Льюиса, Каллитона и Стила описывает анализ соотношений между разными видами затрат и показывает, как общие издержки могут быть снижены благодаря тщательной интеграции логистических операций.

Базовая концепция общих издержек проста и дополняет понятие логистики как интегрированной системы. Главная проблема, возникающая при использовании общих издержек, заключается в том, что традиционная бухгалтерская практика классификации и учета основных видов издержек, как правило, не содержит адекватных показателей (единиц измерения) логистических затрат. Для того чтобы понять, какие единицы измерения требуются логистике, необходимо пересмотреть традиционные формы бухгалтерской отчетности исходя из требований анализа и вычленить издержки, относящиеся к интегрированным логистическим системам.